Unabhängigkeitstest Serbien – Scheinselbständigkeit vermeiden 2026

Das größte steuerliche Risiko für IT-Freelancer und Selbständige in Serbien: der Unabhängigkeitstest. Wenn die Poreska uprava ein faktisches Arbeitsverhältnis feststellt, drohen Nachzahlungen auf Lohnsteuer und Sozialabgaben – oft für mehrere Jahre rückwirkend. Dieser Artikel erklärt die Kriterien, die Praxis und konkrete Schutzstrategien.

Was ist der Unabhängigkeitstest?

Das serbische Steuerrecht kennt das Konzept des zavisni posao – des abhängigen Beschäftigungsverhältnisses. Wenn eine als selbständig gemeldete Person (Preduzetnik, d.o.o.-Inhaber) faktisch wie ein Angestellter tätig ist, kann die Steuerbehörde die Vertragsbeziehung umqualifizieren. Das Ergebnis: Der Auftraggeber schuldet rückwirkend Lohnsteuer und Sozialabgaben, der "Auftragnehmer" verliert seinen Paušal-Status.

Der Test ist in Art. 85 des serbischen Einkommensteuergesetzes (Zakon o porezu na dohodak građana) verankert und wurde in den letzten Jahren verstärkt angewendet – besonders bei IT-Dienstleistungen.

Die neun Kriterien des Unabhängigkeitstests

Das Gesetz definiert neun Faktoren, die auf ein abhängiges Verhältnis hindeuten. Wenn fünf oder mehr dieser Kriterien zutreffen, gilt das Verhältnis als abhängige Beschäftigung:

Kriterium 1: Weisungsgebundenheit

Erteilt der Auftraggeber detaillierte Anweisungen, wie die Arbeit auszuführen ist? Ein echter Auftragnehmer liefert Ergebnisse – wie er sie erzielt, ist seine Sache. Wer täglich Stand-Up-Meetings hat, Sprint-Tickets zugewiesen bekommt und nach Branching-Policy eines Kunden arbeitet, ist de facto weisungsgebunden.

Kriterium 2: Feste Arbeitszeiten

Werden feste Kernarbeitszeiten verlangt? 9–17 Uhr im Slack des Kunden zu sein, auf Anfragen innerhalb von 15 Minuten zu reagieren – das sind Zeichen eines Arbeitsverhältnisses, nicht einer selbständigen Dienstleistung.

Kriterium 3: Fester Arbeitsort

Muss die Arbeit in den Räumlichkeiten des Auftraggebers oder an einem vom Auftraggeber bestimmten Ort stattfinden? Im Homeoffice arbeiten reicht nicht – wenn der Auftraggeber vorschreibt, wo gearbeitet werden muss, zählt es.

Kriterium 4: Bereitstellung von Arbeitsmitteln

Stellt der Auftraggeber Computer, Software, Entwicklungsumgebungen oder andere Werkzeuge zur Verfügung? Ein selbständiger Unternehmer bringt seine eigenen Werkzeuge mit. Wer auf dem Firmen-MacBook des Kunden entwickelt, signalisiert Abhängigkeit.

Kriterium 5: Kein unternehmerisches Risiko

Haftet der Auftragnehmer für sein Ergebnis, oder wird schlicht Zeit abgerechnet? Stundensatz-Verträge ohne Ergebnisverantwortung sind ein Indikator. Projektverträge mit fixer Vergütung und Gewährleistung wirken dagegen unternehmerischer.

Kriterium 6: Kein Mehrauftraggeber-Verhältnis

Kann die Person realistisch auch für andere Auftraggeber tätig sein – oder faktisch nicht? Wer 40+ Stunden pro Woche exklusiv für einen Kunden arbeitet, hat keine echte Möglichkeit, andere Auftraggeber zu akquirieren.

Kriterium 7: Einseitige Vertragsbeendigung wie beim Arbeitsverhältnis

Kann der "Auftraggeber" jederzeit mit kurzer Frist kündigen, wie ein Arbeitgeber einen Angestellten? Symmetrische Kündigungsregeln in beide Richtungen wirken dagegen unternehmerischer.

Kriterium 8: Integration in die Unternehmensstruktur

Hat der Auftragnehmer eine Firmen-E-Mail-Adresse, Visitenkarten mit dem Firmenlogo, interne Zugänge zu Systemen wie einem Angestellten? Äußerlich wie ein Mitarbeiter zu erscheinen ist ein starkes Indiz.

Kriterium 9: Wirtschaftliche Abhängigkeit

Erzielt der Auftragnehmer mehr als 70% seines Einkommens von einem einzigen Auftraggeber? Das ist kein Ausschlusskriterium allein – aber in Kombination mit anderen Faktoren sehr belastend.

Praxis: Wie oft wird der Test tatsächlich angewendet?

Serbische Steuerbehörden haben die Prüfungen in den letzten Jahren intensiviert – besonders nach einer Welle von Unternehmen, die Mitarbeiter in Scheinselbständigkeit überführt haben. Typische Auslöser:

• Steuerprüfungen beim Auftraggeber, die auf verdächtige Freelancer-Rechnungen stoßen
• Konkurrentenanzeigen
• Meldungen von ehemaligen "Auftragnehmern"
• Stichprobenprüfungen bei Preduzetnik-Inhabern mit sehr hohem Einkommen von einem Auftraggeber

Die Nachzahlungen betreffen den Auftraggeber primär – er schuldet die nicht abgeführte Lohnsteuer plus Sozialabgaben, ggf. mit Zinsen und Strafaufschlag. Für den Auftragnehmer droht der Verlust des Paušal-Status.

Schutzstrategien für Freelancer

Strategie 1: Diversifizierung der Auftraggeber

Die einfachste und wichtigste Maßnahme: nie zu 100% von einem Auftraggeber abhängig sein. Auch wenn ein Auftraggeber 80% des Umsatzes bringt – haben Sie mindestens einen weiteren aktiven Vertrag, auch wenn er kleiner ist. Pflegen Sie Ihre Akquise aktiv.

Strategie 2: Ergebnis statt Zeit

Wechseln Sie Ihre Vertragsstruktur von reiner Zeitabrechnung zu Projektvergütung oder Meilensteinen. Liefern Sie definierte Ergebnisse, nicht Stunden. Das signalisiert unternehmerisches Risiko.

Strategie 3: Eigene Arbeitsmittel

Kaufen Sie Ihre eigene Hardware, nutzen Sie Ihre eigenen Tools und Softwarelizenzen. Stellen Sie dem Auftraggeber Ihren eigenen Laptop in Rechnung (als Materialkosten), wenn dieser Hardware bereitstellen will.

Strategie 4: Klare Vertragsgestaltung

Ihr Dienstleistungsvertrag sollte explizit formulieren:

• Keine Weisungsgebundenheit (autonome Arbeitsweise)
• Keine festen Arbeitszeiten (Erreichbarkeit, aber keine Präsenzpflicht)
• Eigene Arbeitsmittel
• Recht, für andere Auftraggeber tätig zu sein
• Haftung für das vereinbarte Ergebnis

Strategie 5: d.o.o. statt Preduzetnik

Für IT-Unternehmer mit einem Hauptkunden: eine d.o.o. mit echten Angestellten oder Subunternehmern signalisiert wirtschaftliche Selbständigkeit stärker als ein Einzelunternehmer. Das senkt das Risiko – ändert aber nicht die Substanz, wenn alle neun Kriterien erfüllt sind.

Was passiert bei einer Prüfung?

Wenn die Poreska uprava eine Prüfung des Verhältnisses einleitet:

1. Sie fordert Verträge, Rechnungen, Kommunikation und Belege an
2. Sie befragt ggf. beide Parteien zu den tatsächlichen Arbeitsbedingungen
3. Bei Einstufung als abhängig: Bescheid mit Nachzahlungsforderung (Lohnsteuer + Sozialabgaben rückwirkend bis zu 5 Jahre)
4. Einspruchsmöglichkeit: Widerspruch beim Ministerium für Finanzen, dann Verwaltungsgericht

Die Prüfungsverfahren sind in Serbien vergleichsweise schnell – aber die Nachzahlungen können erheblich sein. Ein durchschnittlicher IT-Freelancer mit 50.000 € Jahresumsatz kann bei einer Rückqualifizierung auf 3 Jahre mit 20.000–40.000 € Nachzahlung konfrontiert werden.

Sonderfall: Ausländischer Auftraggeber

Was gilt, wenn Ihr Auftraggeber ein deutsches, österreichisches oder Schweizer Unternehmen ist – und Sie in Serbien sitzen? Das serbische Recht gilt für die serbische Steuerseite. Der ausländische Auftraggeber ist in Deutschland/AT/CH für seine eigene steuerliche Behandlung zuständig. In Serbien wird das Verhältnis nach serbischem Recht geprüft – unabhängig davon, wo der Auftraggeber sitzt.

Konsequenz: Die neun Kriterien gelten auch bei ausländischen Auftraggebern für den serbischen Teil der Steuerpflicht.

Fazit

Der Unabhängigkeitstest ist kein abstraktes Risiko – er ist ein aktiv angewendetes Prüfungsinstrument der serbischen Steuerbehörden. Wer als IT-Freelancer ausschließlich für einen Auftraggeber tätig ist, unter dessen Weisungen arbeitet und keine eigene unternehmerische Struktur aufgebaut hat, ist gefährdet. Die Lösung ist nicht Tarnung, sondern echte wirtschaftliche Selbständigkeit: mehrere Auftraggeber, klare Vertragsgestaltung, eigene Arbeitsmittel.

Weiterführend:

• IT-Freelancer in Serbien: Steuern und Anmeldung
• Angestellt oder selbständig in Serbien?
• Preduzetnik gründen in Serbien
• Steuern in Serbien – Komplettüberblick