Quien se traslada a Serbia suele pensar primero en el permiso de residencia, la vivienda y la cuenta bancaria. Sin embargo, en el plano fiscal lo primero se decide en Alemania: si la mudanza cambia realmente algo. Mientras conserve allí un domicilio (Wohnsitz) o su residencia habitual (gewöhnlicher Aufenthalt), seguirá sujeto en Alemania a la obligación tributaria ilimitada (unbeschränkte Steuerpflicht) por toda su renta mundial, independientemente de lo que haya registrado en Serbia.
Este artículo trata solo la parte alemana: cuándo se abandona realmente el domicilio a efectos fiscales, qué comunicaciones son necesarias, cómo tributa el año de la salida y qué ocurre después con sus rentas alemanas. Cómo convertirse en residente fiscal en Serbia se explica en nuestro artículo Steuerliche Ansässigkeit in Serbien: Warum Aufenthaltstitel oder Firma allein nicht reichen (en alemán). La tributación de salida sobre participaciones en sociedades (Wegzugsbesteuerung, § 6 Außensteuergesetz, AStG) es un tema aparte, que tratamos en detalle en Wegzugsbesteuerung vermeiden y Wegzugsbesteuerung bei GmbH-Anteilen (ambos en alemán).
Este texto no sustituye el asesoramiento fiscal. Las normas citadas marcan el marco; su aplicación a su caso debe revisarla un asesor fiscal (Steuerberater) con experiencia internacional.
Dos puntos de conexión: domicilio y residencia habitual
Según el § 1 Abs. 1 EStG (ley alemana del impuesto sobre la renta), está sujeto a la obligación tributaria ilimitada quien tiene en Alemania un domicilio o su residencia habitual. Basta, por tanto, con uno de los dos. Para abandonar de verdad el domicilio, debe poner fin a ambos.
Domicilio según el § 8 AO
Según el § 8 AO (Abgabenordnung, código tributario alemán), una persona tiene su domicilio allí donde dispone de una vivienda en circunstancias que permiten concluir que la conservará y la utilizará. Lo decisivo son las circunstancias reales, no la dirección empadronada. De ello se derivan varias situaciones en las que el domicilio se mantiene pese a la mudanza:
- Conserva su vivienda anterior amueblada y sigue utilizándola cuando visita Alemania.
- Dispone de una habitación en casa de sus padres que puede usar en cualquier momento.
- Su familia sigue viviendo en la antigua vivienda familiar mientras usted trabaja en Serbia.
- Es propietario de un apartamento vacacional en Alemania que utiliza usted mismo con regularidad.
Por el contrario, rescindir el contrato de alquiler, vender la vivienda o alquilarla de forma permanente a terceros apunta a que el domicilio se ha abandonado. Un inmueble propio alquilado a largo plazo no le crea un domicilio, porque usted no puede utilizarlo.
Residencia habitual según el § 9 AO
Una persona tiene su residencia habitual allí donde permanece en circunstancias que muestran que no está solo de paso. Una estancia continuada de más de seis meses se considera siempre residencia habitual, sin que se tengan en cuenta las interrupciones breves. Así pues, quien tras la mudanza formal sigue pasando la mayor parte del año en Alemania continúa sujeto a la obligación tributaria ilimitada aunque no tenga vivienda.
Darse de baja es obligatorio, pero no basta
En materia de empadronamiento, el § 17 Abs. 2 de la ley federal de registro de residentes (Bundesmeldegesetz) le obliga a darse de baja (Abmeldung) en un plazo de dos semanas desde que deja la vivienda, si no se traslada a otra vivienda en Alemania. La baja puede tramitarse como muy pronto una semana antes de la mudanza. Guarde bien el justificante de baja (Abmeldebestätigung), porque bancos, aseguradoras y administraciones se lo pedirán varias veces.
A efectos fiscales, la baja es solo un indicio. En caso de duda, la administración tributaria alemana (Finanzamt) comprueba si realmente ya no dispone de ninguna vivienda y si ya no reside habitualmente en Alemania. Quien se da de baja pero conserva la vivienda no ha ganado nada a efectos fiscales.
Qué debe comunicar al Finanzamt
No dé por hecho que la oficina de empadronamiento informará automáticamente a su Finanzamt. Comunique usted mismo su salida por escrito. El escrito debe incluir los siguientes datos:
| Dato | Por qué es importante |
|---|---|
| Fecha de la salida | Límite entre la obligación tributaria ilimitada y la limitada |
| Nueva dirección en Serbia | Notificación de las liquidaciones |
| Destino de la vivienda en Alemania | Prueba del abandono del domicilio |
| Rentas alemanas que se mantienen | Aclara qué oficina será competente en el futuro |
| En su caso, representante para recibir notificaciones en Alemania (Empfangsbevollmächtigter) | Facilita la comunicación |
Su número de identificación fiscal (steuerliche Identifikationsnummer) se mantiene. Según las rentas alemanas que tenga en el futuro, puede pasar a ser competente otro Finanzamt. Para rentas de alquiler suele ser el Finanzamt de la demarcación en la que se encuentra el inmueble. Para quienes perciben una pensión alemana y residen en el extranjero, el Finanzamt Neubrandenburg es competente de forma centralizada.
El año de la salida: una sola declaración para dos fases
En el año de la mudanza, usted está sujeto a la obligación tributaria ilimitada hasta la salida y, después, en su caso, a la obligación tributaria limitada (beschränkte Steuerpflicht). Según el § 2 Abs. 7 Satz 3 EStG, la ley reúne ambas fases en una sola liquidación: las rentas de fuente alemana obtenidas después de la salida se incluyen en la liquidación por obligación tributaria ilimitada.
A las rentas obtenidas en el extranjero después de la salida, por ejemplo su salario en Serbia, se les aplica la reserva de progresividad (Progressionsvorbehalt) del § 32b Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 EStG. Estas rentas no tributan en Alemania, pero elevan el tipo aplicable a sus rentas imponibles de ese año. Quien haya obtenido ingresos elevados en Alemania en el año de la salida y siga generando ingresos en Serbia después debería tenerlo en cuenta al planificar.
En la práctica, esto significa:
- Por el año de la salida presentará, por regla general, una declaración del impuesto sobre la renta, aunque como asalariado nunca haya tenido que hacerlo.
- Tenga a mano los justificantes de la fecha de salida y de sus rentas extranjeras, por ejemplo el justificante de baja, el contrato de alquiler en Serbia, el contrato de trabajo y las nóminas.
- Si está casado y solo uno de los cónyuges se traslada, la cuestión de la tributación conjunta debe examinarse por separado.
Después de la salida: qué sigue tributando en Alemania
Abandonar el domicilio no pone fin a toda obligación tributaria. Quien obtiene determinadas rentas de fuente alemana en el sentido del § 49 EStG queda sujeto a la obligación tributaria limitada según el § 1 Abs. 4 EStG. Los casos más habituales entre quienes se trasladan a Serbia:
| Tipo de renta | ¿Sigue tributando en Alemania? |
|---|---|
| Alquiler de un inmueble en Alemania | Sí, liquidación en el Finanzamt del lugar del inmueble |
| Pensión pública alemana | En principio sí; el reparto lo regula el convenio para evitar la doble imposición (Doppelbesteuerungsabkommen, DBA) |
| Salario por trabajo realizado en Alemania | Sí, por el trabajo realizado en Alemania |
| Dividendos de sociedades anónimas alemanas | Sí, a través de la retención sobre rendimientos del capital (Kapitalertragsteuer) |
| Intereses de depósitos en bancos alemanes | Por regla general no; hay excepciones, por ejemplo para créditos garantizados con hipoteca |
| Beneficio de un establecimiento permanente en Alemania | Sí |
Cómo se trata la pensión alemana según el convenio para evitar la doble imposición si reside en Serbia lo explicamos en In diesen Ländern ist die deutsche Rente steuerfrei (en alemán).
Se pierde el mínimo exento
Un punto que sorprende a muchos: en el caso de los contribuyentes con obligación tributaria limitada, la base imponible se incrementa en el importe del mínimo exento (Grundfreibetrag) según el § 50 Abs. 1 Satz 2 EStG. En la práctica, por tanto, no le corresponde el mínimo exento, con una excepción para las rentas del trabajo. Los gastos vinculados a la obtención de rentas y los gastos de explotación (Werbungskosten y Betriebsausgaben) solo pueden restarse en la medida en que estén relacionados con las rentas alemanas. Así, quien conserva en Alemania una sola vivienda alquilada paga impuestos ya por pequeños excedentes.
Solicitud de tributar como contribuyente con obligación ilimitada
Según el § 1 Abs. 3 EStG, puede solicitar que se le trate como contribuyente con obligación tributaria ilimitada si al menos el 90 por ciento de sus rentas está sujeto al impuesto alemán sobre la renta, o si sus rentas no sujetas a tributación en Alemania no superan el mínimo exento. En ese caso obtiene el mínimo exento. Sin embargo, la tarifa de splitting para matrimonios del § 1a EStG solo está disponible por esta vía para nacionales de la UE o del EEE con domicilio en un Estado de la UE o del EEE. Serbia no forma parte de ellos, por lo que, tras una mudanza a Serbia, la tributación conjunta queda excluida por regla general.
Banco y cuenta de valores
Informe a su banco alemán de la salida. Las órdenes de exención (Freistellungsaufträge) pierden su fundamento con el abandono del domicilio, y el banco debe modificar su situación a efectos de la retención sobre rendimientos del capital. Algunos bancos exigen para ello un certificado de residencia fiscal del nuevo país de residencia. Si su cuenta de valores incluye participaciones importantes, compruebe de antemano si se aplica la tributación de salida.
La obligación tributaria limitada ampliada según el § 2 AStG
Para los nacionales alemanes que se trasladan a un país de baja tributación existe una regla especial. Según el § 2 de la ley alemana de tributación de las relaciones exteriores (Außensteuergesetz, AStG), se mantiene una obligación tributaria limitada ampliada (erweiterte beschränkte Steuerpflicht) durante diez años a partir del final del año en que terminó la obligación tributaria ilimitada. Abarca entonces no solo las rentas de fuente alemana del § 49 EStG, sino todas las rentas que, con obligación tributaria ilimitada, no serían rentas extranjeras. Es un ámbito considerablemente más amplio.
La regla solo se aplica si se cumplen a la vez todos los requisitos:
- Nacionalidad alemana y antecedentes: en los últimos diez años anteriores a la salida estuvo sujeto, como alemán, a la obligación tributaria ilimitada durante al menos cinco años en total.
- Baja tributación en el nuevo país de residencia: según el § 2 Abs. 2 AStG, existe cuando el impuesto extranjero sobre una renta de 77.000 euros es inferior en más de un tercio al impuesto alemán sobre la renta. También un régimen fiscal preferente puede ser suficiente.
- Intereses económicos esenciales en Alemania: según el § 2 Abs. 3 AStG, se incluye, entre otros casos, que sus rentas no extranjeras representen más del 30 por ciento de sus rentas totales o superen los 62.000 euros, o que el patrimonio correspondiente represente más del 30 por ciento del patrimonio total o supere los 154.000 euros. También pueden bastar participaciones en empresas industriales o comerciales (Gewerbebetriebe) alemanas.
Además, existe un límite exento (Freigrenze): la regla solo se aplica en los años en que las rentas afectadas superan en total los 16.500 euros.
Que Serbia se considere un país de baja tributación en un caso concreto depende del cálculo comparativo para sus rentas. Con los tipos impositivos habituales en Serbia, a menudo conviene al menos revisarlo. Quien se traslade a Serbia con un patrimonio considerable o con rentas periódicas procedentes de Alemania debería calcular el § 2 AStG con un asesor fiscal antes de la mudanza. En casos concretos, el convenio para evitar la doble imposición puede limitar su efecto.
Lista de comprobación para abandonar el domicilio
- Rescindir el alquiler de la vivienda, venderla o alquilarla de forma permanente a terceros, sin conservar la posibilidad de usarla usted mismo
- No mantener una habitación en casa de familiares disponible en cualquier momento
- Documentar los días de estancia en Alemania después de la mudanza
- Darse de baja en un plazo de dos semanas desde que deja la vivienda
- Informar por escrito al Finanzamt y, si es necesario, designar un representante para notificaciones
- Informar de la salida al banco, a la entidad de la cuenta de valores y a las aseguradoras
- Prever la declaración de la renta del año de la salida
- Hacer revisar el § 2 AStG y el § 6 AStG antes de la mudanza
- Al mismo tiempo, establecer una residencia real en Serbia
Resolver a la vez la parte serbia
Abandonar el domicilio alemán es solo la mitad del trabajo. Para no quedarse sin residencia fiscal en ningún sitio, necesita en Serbia un verdadero centro de vida, con vivienda, permiso de residencia y vida cotidiana sobre el terreno. En Belgrado, Exgentum acompaña a los recién llegados en la búsqueda de vivienda, el permiso de residencia y la apertura de la cuenta bancaria, para que las pruebas de su nuevo domicilio queden bien documentadas desde el principio. La planificación fiscal en sí corresponde a un asesor fiscal, al que podrá acudir bien preparado con esta documentación.
Preguntas frecuentes
¿Dejo automáticamente de tributar en Alemania al darme de baja?
No. La baja es solo un indicio. Lo decisivo es que realmente ya no disponga de una vivienda que pueda utilizar y que ya no resida habitualmente en Alemania.
¿Puedo conservar mi vivienda en Alemania?
Sí, pero si puede utilizarla usted mismo, por regla general su domicilio se mantiene. Si está alquilada de forma permanente a terceros, ya no constituye domicilio, pero los ingresos por alquiler siguen tributando en Alemania.
¿Tengo que presentar la declaración de la renta en el año de la mudanza?
Por regla general, sí. En el año de la salida, la obligación tributaria ilimitada y la limitada se liquidan conjuntamente, y las rentas extranjeras posteriores a la salida influyen en el tipo a través de la reserva de progresividad.
¿Qué es la obligación tributaria limitada ampliada?
Una regla del § 2 AStG para alemanes que se trasladan a un país de baja tributación y mantienen intereses económicos esenciales en Alemania. Se aplica durante un máximo de diez años y abarca más rentas que la obligación tributaria limitada ordinaria.
¿Con qué frecuencia puedo viajar a Alemania después de la mudanza?
No existe un límite fijo de días para las visitas. Sin embargo, una estancia continuada de más de seis meses crea siempre una residencia habitual, y una vivienda disponible puede constituir un domicilio incluso en visitas más cortas.
¿Tengo derecho al mínimo exento como contribuyente con obligación limitada?
En principio no, salvo en el caso de las rentas del trabajo. No obstante, si se cumplen los requisitos del § 1 Abs. 3 EStG, puede solicitar que se le trate como contribuyente con obligación tributaria ilimitada.
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