Impôt sur les revenus de capitaux et compte à l'étranger : bien déclarer les intérêts de Serbie en Allemagne

Celui qui ouvre un compte en Serbie, que ce soit pour un appartement de vacances, pour préparer un déménagement ou parce qu'un dépôt à terme en euros y rapporte des intérêts, se pose tôt ou tard la question de l'impôt. Avec un compte allemand, tout est réglé simplement : la banque prélève la retenue allemande sur les revenus de capitaux (Kapitalertragsteuer) et, grâce à un ordre d'exonération (Freistellungsauftrag), une partie des intérêts reste exonérée. Avec un compte à l'étranger, rien de tout cela ne se fait automatiquement. Les intérêts arrivent sans aucune retenue, ou bien ils sont imposés selon le droit de l'autre État, et c'est à vous de veiller à ce que tout figure correctement dans votre déclaration d'impôt.

En prenant l'exemple de la Serbie, cet article explique comment les intérêts d'un compte à l'étranger sont imposés en Allemagne, ce que prévoit pour les intérêts la convention de non-double imposition entre l'Allemagne et la Serbie, comment la Serbie impose elle-même les intérêts et ce qui change après un départ d'Allemagne. Il est écrit du point de vue de personnes qui vivent en Allemagne ou qui quittent l'Allemagne pour s'installer en Serbie. Un exemple chiffré montre quels montants sont réellement dus au final. Exgentum n'est pas un cabinet de conseil fiscal. Cet article ne remplace pas un conseil individuel, il doit vous aider à poser les bonnes questions à votre conseiller fiscal.

Impôt sur les revenus de capitaux et compte à l'étranger : pourquoi rien ne se fait automatiquement

La Kapitalertragsteuer allemande est un mode de perception de l'impôt sur le revenu. Les banques établies en Allemagne la retiennent directement lors de l'inscription des intérêts en compte et la reversent au centre des impôts (Finanzamt). En règle générale, l'impôt est ainsi acquitté de manière libératoire, d'où le terme d'impôt libératoire (Abgeltungsteuer). Une banque à Belgrade, Novi Sad ou Niš n'est en revanche pas un débiteur allemand de la retenue. Elle ne prélève aucun impôt allemand et ne connaît pas non plus votre ordre d'exonération.

La loi allemande relative à l'impôt sur le revenu (EStG) en tire une conséquence claire. Selon le § 32d, al. 3 EStG, le contribuable doit indiquer dans sa déclaration d'impôt sur le revenu les revenus de capitaux qui n'ont pas été soumis à la Kapitalertragsteuer. Pour les intérêts d'un compte serbe, cela signifie : tant que vous êtes intégralement assujetti à l'impôt en Allemagne, c'est-à-dire tant que vous y avez un domicile ou votre résidence habituelle, ils doivent figurer dans l'annexe relative aux revenus de capitaux (Anlage KAP) de votre déclaration d'impôt sur le revenu. Celui qui, jusqu'ici, ne déclarait pas de revenus de capitaux en raison de l'effet libératoire doit donc désormais se pencher sur cette partie de la déclaration.

Impôt sur les intérêts d'un compte à l'étranger : le calcul du fisc allemand

Ces intérêts sont soumis au même taux spécial que les intérêts d'une banque allemande. Selon le § 32d, al. 1 EStG, l'impôt s'élève à 25 %. S'y ajoute la contribution de solidarité (Solidaritätszuschlag) de 5,5 % de l'impôt. Selon le § 3, al. 3 de la loi sur la contribution de solidarité, celle-ci est prélevée sur l'impôt sur le revenu au titre du § 32d, al. 3 EStG indépendamment du seuil général d'exonération. Au total, cela fait 26,375 %. Si vous êtes redevable de l'impôt d'Église, celui-ci s'ajoute.

L'abattement forfaitaire de l'épargnant (Sparer-Pauschbetrag) est déduit de l'ensemble des revenus de capitaux d'une année. Selon le § 20, al. 9 EStG, il s'élève à 1 000 euros, et à 2 000 euros pour les époux imposés conjointement. Vous ne pouvez pas déduire en plus les frais réels, par exemple les frais de tenue de compte de la banque serbe. Il est important de noter que l'abattement ne s'applique qu'une seule fois, pour l'ensemble des comptes et dépôts de titres. Si vous l'avez déjà épuisé au moyen d'ordres d'exonération auprès de banques allemandes, les intérêts serbes sont imposables dès le premier euro.

Pour la déclaration, vous convertissez en euros les intérêts perçus en dinars (RSD) ou dans une autre devise. Conservez à cet effet l'attestation annuelle ou les relevés de compte de la banque serbe, qui font apparaître le montant des intérêts, la date d'inscription en compte et, le cas échéant, l'impôt serbe retenu. Le fisc allemand peut demander ces justificatifs.

Comment la Serbie impose les intérêts

La loi serbe relative à l'impôt sur le revenu des personnes physiques (Zakon o porezu na dohodak građana) traite les intérêts sur les dépôts d'épargne et autres dépôts comme des revenus de capitaux (prihodi od kapitala, art. 61). Selon l'art. 64, le taux d'imposition est uniformément de 15 %. Selon l'art. 103, la banque doit retenir et reverser l'impôt lors du versement ou de l'inscription en compte des intérêts.

L'art. 65 de la loi prévoit deux exceptions. Sont exonérés les intérêts sur les avoirs en dinars provenant de dépôts d'épargne et d'autres dépôts, qu'ils soient à terme ou à vue, ainsi que les intérêts sur les obligations émises par la République, la province autonome, les communes et la Banque nationale. Les intérêts sur des avoirs en euros auprès d'une banque serbe sont en revanche, en principe, soumis à la retenue à la source serbe de 15 %.

Ce que prévoit la convention fiscale Allemagne–Serbie pour les intérêts

Entre l'Allemagne et la Serbie s'applique toujours la convention de non-double imposition (Doppelbesteuerungsabkommen, DBA) que l'Allemagne a conclue en 1987 avec la Yougoslavie de l'époque. Elle continue d'être appliquée dans les relations avec la République de Serbie. Pour les intérêts, elle contient une règle favorable aux épargnants et que beaucoup ignorent.

Selon l'art. 12, al. 1 de la convention, les intérêts provenant d'un État contractant et payés à une personne résidente de l'autre État ne sont imposables que dans cet autre État si cette personne en est le bénéficiaire effectif. Pour une titulaire de compte résidente en Allemagne, cela signifie : le droit d'imposer les intérêts de son compte serbe appartient à l'Allemagne seule. La Serbie ne peut prélever aucune retenue à la source. Le protocole à la convention prévoit certes une renégociation dès que l'un des États introduit une retenue à la source sur les intérêts versés à des non-résidents. Mais tant que l'art. 12 est appliqué dans cette version, l'imposition reste exclusivement réservée à l'État de résidence. Selon l'aperçu du ministère fédéral allemand des Finances à la date du 1er janvier 2026, un protocole de révision a été paraphé avec la Serbie, dont le contenu n'a pas encore été publié. Des modifications, y compris pour les intérêts, sont donc possibles. Faites confirmer l'état actuel par votre conseiller fiscal avant tout placement important.

En pratique : présenter un certificat de résidence

La banque serbe n'applique pas la convention de sa propre initiative. Selon l'art. 107a de la loi serbe relative à l'impôt sur le revenu, elle ne peut appliquer les règles de la convention que si le non-résident prouve qu'il est résident de l'autre État contractant et bénéficiaire effectif des intérêts. Vous apportez cette preuve au moyen d'un certificat de résidence (Ansässigkeitsbescheinigung), que vous demandez à votre centre des impôts allemand. Si la banque ne dispose d'aucun certificat au moment de l'inscription des intérêts en compte, elle doit retenir 15 % en vertu du droit serbe. Si vous remettez ultérieurement le certificat à l'administration fiscale serbe (Poreska uprava), la différence est considérée comme un trop-perçu d'impôt et peut être remboursée.

Pourquoi l'impôt serbe n'est pas imputé en Allemagne

De nombreux titulaires de compte partent du principe qu'ils peuvent simplement imputer dans leur déclaration allemande les 15 % retenus en Serbie. Pour les intérêts provenant de Serbie, ce n'est en règle générale pas le cas. Le § 32d, al. 5 EStG n'autorise l'imputation que de l'impôt étranger établi, payé et diminué du droit à réduction qui en est né. Comme la Serbie n'a pas le droit d'imposer en vertu de la convention, le droit à réduction correspond à la totalité de l'impôt serbe. Il ne reste alors rien à imputer. C'est donc en Serbie que vous récupérez l'impôt serbe, et non auprès du fisc allemand.

Exemple chiffré : dépôt à terme en euros auprès d'une banque serbe

Les chiffres suivants constituent un exemple simplifié avec un taux d'intérêt supposé, et non une indication sur les conditions actuelles des banques serbes. Une investisseuse célibataire domiciliée en Allemagne, non redevable de l'impôt d'Église, détient 40 000 euros en dépôt à terme auprès d'une banque à Belgrade. Le taux d'intérêt supposé est de 3 %, soit 1 200 euros d'intérêts par an.

L'exemple montre deux choses. Premièrement, l'impôt allemand dépend fortement de la question de savoir si l'abattement forfaitaire de l'épargnant a déjà été consommé par des comptes allemands. Deuxièmement, il est utile de présenter à temps le certificat de résidence à la banque serbe. Sans lui, 180 euros partent d'abord en Serbie, et vous ne les récupérez que par une demande de remboursement, alors que l'impôt allemand reste inchangé.

Si l'investisseuse choisissait un dépôt à terme en dinars plutôt qu'en euros, l'impôt serbe ne serait pas dû, et ce déjà en vertu du droit serbe, en raison de l'art. 65. Cela ne change rien à l'assujettissement à l'impôt allemand, et elle supporterait en outre le risque de change.

Après le départ : ce qui change dans l'imposition

Si vous vous installez complètement en Serbie et renoncez à votre domicile et à votre résidence habituelle en Allemagne, votre assujettissement intégral à l'impôt prend fin. L'assujettissement limité ne couvre que les revenus de source allemande énumérés de manière exhaustive au § 49 EStG. Les intérêts d'une banque serbe n'en font pas partie. Les intérêts de dépôts bancaires ordinaires auprès d'une banque allemande n'y sont en règle générale pas non plus visés. Il peut en aller autrement, par exemple, pour des créances garanties par des biens immobiliers situés en Allemagne.

En contrepartie, selon l'art. 7 de la loi serbe relative à l'impôt sur le revenu, vous devenez résident fiscal en Serbie si vous y avez votre domicile ou le centre de vos intérêts vitaux, ou si vous y séjournez au moins 183 jours sur une période de douze mois. En tant que résident, vous êtes imposable en Serbie sur vos revenus mondiaux. Les intérêts d'une banque serbe sur des avoirs en euros sont alors imposés à la source au taux de 15 %. Pour les intérêts que vous percevez d'un compte à l'étranger, il n'y a pas de retenue serbe. Ces revenus, vous devez les calculer et les déclarer vous-même par voie d'auto-imposition (samooporezivanje). Votre conseiller fiscal en Serbie vous indiquera quel formulaire et quel délai s'appliquent. Pour l'impôt étranger sur de tels revenus, l'art. 12 de la loi serbe accorde une imputation dans la limite de l'impôt serbe.

Ce n'est pas la déclaration de départ (Abmeldung) auprès du bureau d'enregistrement des habitants qui détermine si vous êtes réellement sorti de l'assujettissement allemand, mais le lieu où se trouve effectivement le centre de votre vie. Notre article sur la résidence fiscale en Serbie (en allemand) explique pourquoi un titre de séjour ou la création d'une société ne suffisent pas à eux seuls. La manière dont la convention répartit d'autres types de revenus est présentée dans l'article sur la convention fiscale avec la Serbie pour les indépendants (en allemand).

Si des intérêts étrangers n'ont pas été déclarés

Celui qui est imposable en Allemagne et ne déclare pas les intérêts d'un compte serbe entraîne une minoration de l'impôt (Steuerverkürzung). Cela peut constituer l'infraction de fraude fiscale au sens du § 370 du Code fiscal allemand (Abgabenordnung, AO), quel que soit le montant. Le fait que la Serbie ne transmette pas automatiquement les données de comptes à l'Allemagne n'y change rien. Nous l'avons analysé en détail dans l'article sur le statut CRS de la Serbie (en allemand).

Pour les revenus de capitaux provenant d'États tiers, il existe en outre une règle particulière en matière de prescription, qui concerne directement la Serbie. Selon le § 170, al. 6 AO, le délai d'établissement de l'impôt sur les revenus de capitaux provenant d'États situés hors de l'UE et de l'AELE, qui ne sont pas communiqués automatiquement à l'Allemagne, commence au plus tôt à la fin de l'année au cours de laquelle le fisc a connaissance de ces revenus, et au plus tard dix ans après la fin de l'année au cours de laquelle l'impôt est né. Des intérêts serbes non déclarés se prescrivent donc nettement plus tard que des intérêts provenant d'un pays de l'UE. Celui qui souhaite régulariser des années antérieures devrait le faire avec un conseiller fiscal avant que le fisc ne pose lui-même la question, car une rectification efficace est soumise à des conditions strictes.

La manière dont l'absence d'échange automatique d'informations s'intègre dans une planification patrimoniale, et pourquoi elle n'en constitue pas une base solide, est expliquée dans Protection du patrimoine et CRS en Serbie (en allemand).

Liste de contrôle pour les titulaires d'un compte en Serbie

• Demander à la banque serbe l'attestation annuelle ou les relevés de compte indiquant les intérêts et l'impôt retenu
• Demander un certificat de résidence au centre des impôts allemand et le présenter à la banque avant la prochaine inscription d'intérêts
• Réclamer à la Poreska uprava le remboursement de l'impôt serbe déjà retenu
• Garder un œil sur l'abattement forfaitaire de l'épargnant pour l'ensemble des comptes
• Convertir les intérêts en euros et les déclarer dans l'Anlage KAP
• En cas de départ, documenter la date de référence et respecter à partir de là les obligations déclaratives serbes

Comment Exgentum vous accompagne

Exgentum n'est ni un conseiller fiscal ni un cabinet d'avocats. Nous ne calculons pas d'impôts et n'établissons pas de déclarations fiscales. Ce que nous prenons en charge sur le plan organisationnel en Serbie : nous vous accompagnons aux rendez-vous bancaires à Belgrade, vous aidons à obtenir les attestations annuelles et les confirmations de la banque serbe et vous assistons dans le dépôt de documents auprès de la Poreska uprava. Votre interlocuteur parle allemand ou anglais. Pour l'évaluation fiscale, vous travaillez avec un conseiller fiscal en Allemagne et, dès que vous êtes résident en Serbie, également avec un conseiller fiscal en Serbie.

Questions fréquentes

Dois-je payer des impôts en Allemagne sur les intérêts d'un compte serbe ?

Oui, tant que vous êtes intégralement assujetti à l'impôt en Allemagne. La banque serbe ne prélève pas de Kapitalertragsteuer allemande, vous devez donc déclarer les intérêts dans l'Anlage KAP en vertu du § 32d, al. 3 EStG.

L'abattement forfaitaire de l'épargnant s'applique-t-il aussi aux intérêts de l'étranger ?

Oui. L'abattement de 1 000 euros, ou de 2 000 euros en cas d'imposition commune, s'applique à l'ensemble des revenus de capitaux d'une année. Si vous l'avez déjà épuisé auprès de banques allemandes, il ne reste rien pour les intérêts étrangers.

Puis-je imputer la retenue à la source serbe en Allemagne ?

Pour les intérêts, en règle générale non. Selon la convention, seule l'Allemagne peut imposer les intérêts perçus par des personnes résidentes en Allemagne. Vous réclamez l'impôt retenu en Serbie auprès de l'administration fiscale serbe au moyen d'un certificat de résidence.

Les intérêts des comptes en dinars sont-ils exonérés en Serbie ?

Selon le droit serbe, oui : l'art. 65 de la loi relative à l'impôt sur le revenu exonère les intérêts sur les dépôts en dinars. En Allemagne, ils restent néanmoins imposables si vous y êtes intégralement assujetti à l'impôt.

Qu'est-ce qui change si je m'installe en Serbie ?

Après un départ complet, l'Allemagne n'impose plus les intérêts des comptes serbes. C'est alors le droit serbe qui s'applique, avec 15 % sur les intérêts en devises, et pour les intérêts de comptes étrangers, vous devez vous-même déposer une déclaration en Serbie.

Les intérêts serbes non déclarés sont-ils prescrits au bout de quatre ans ?

Non, pas nécessairement. Selon le § 170, al. 6 AO, pour les revenus de capitaux provenant d'États sans échange automatique de données, le délai ne commence que lorsque le fisc en a connaissance, mais au plus tard dix ans après l'année au cours de laquelle l'impôt est né.

Conclusion

Sur le plan fiscal, un compte en Serbie n'est pas un cas particulier, il demande simplement plus d'initiative qu'un compte allemand. Tant que vous vivez en Allemagne, vous déclarez vous-même les intérêts dans l'Anlage KAP, payez 25 % plus la contribution de solidarité sur la part dépassant l'abattement forfaitaire de l'épargnant et veillez, au moyen d'un certificat de résidence, à ce que la Serbie ne prélève pas de retenue à la source. Après un départ complet, la compétence passe à la Serbie. Notre conseil : obtenez le certificat avant la première inscription d'intérêts, rassemblez chaque année les justificatifs de la banque serbe et faites-vous accompagner par un conseiller fiscal pour l'année du déménagement. Pour les rendez-vous et les démarches sur place en Serbie, vous pouvez compter sur nous.