Ko posle godina života i rada u Nemačkoj odluči da se vrati ili preseli u Srbiju, obično prvo misli na boravišnu dozvolu ili ličnu kartu, stan i račun u banci. Poreski se, međutim, prvo u Nemačkoj odlučuje da li selidba uopšte nešto menja. Sve dok tamo zadržite prebivalište (Wohnsitz) ili uobičajeno boravište (gewöhnlicher Aufenthalt), ostajete u Nemačkoj neograničeno poreski obavezni (unbeschränkte Steuerpflicht) za ceo svoj svetski dohodak, bez obzira na to šta ste prijavili u Srbiji.
Ovaj tekst obrađuje samo nemačku stranu: kada je prebivalište u poreskom smislu zaista napušteno, koje prijave su potrebne, kako se oporezuje godina odlaska i šta se posle toga dešava sa vašim prihodima iz Nemačke. Kako postajete poreski rezident Srbije, pročitajte u tekstu Steuerliche Ansässigkeit in Serbien: Warum Aufenthaltstitel oder Firma allein nicht reichen (na nemačkom). Porez pri odlasku na udele u firmama (Wegzugsbesteuerung, § 6 Außensteuergesetz, AStG) posebna je tema, koju detaljno obrađujemo u tekstovima Wegzugsbesteuerung vermeiden i Wegzugsbesteuerung bei GmbH-Anteilen (oba na nemačkom).
Ovaj tekst ne zamenjuje poreski savet. Navedeni propisi su okvir, a njihovu primenu na vaš slučaj treba da proveri poreski savetnik sa iskustvom u međunarodnim slučajevima.
Dve tačke vezivanja: prebivalište i uobičajeno boravište
Prema § 1 Abs. 1 EStG (nemački Zakon o porezu na dohodak) neograničeno je poreski obavezan svako ko u Nemačkoj ima prebivalište ili uobičajeno boravište. Dovoljna je, dakle, jedna od te dve tačke. Da biste prebivalište zaista napustili, morate okončati obe.
Prebivalište prema § 8 AO
Prema § 8 AO (Abgabenordnung, nemački Zakon o poreskom postupku), prebivalište neko ima tamo gde ima stan na raspolaganju pod okolnostima iz kojih se može zaključiti da će ga zadržati i koristiti. Odlučujuće su stvarne okolnosti, a ne prijavljena adresa. Iz toga proizlazi nekoliko situacija u kojima prebivalište i posle selidbe i dalje postoji:
- Zadržavate dosadašnji stan namešten i koristite ga kada dolazite u Nemačku.
- Imate sobu u kući roditelja kojom možete raspolagati u svakom trenutku.
- Vaša porodica ostaje u dosadašnjem porodičnom stanu dok vi radite u Srbiji.
- Posedujete stan za odmor u Nemačkoj koji redovno sami koristite.
Obrnuto, za napuštanje prebivališta govori to što stan otkažete, prodate ili trajno izdate trećim licima. Sopstvena nekretnina koja je dugoročno izdata ne zasniva vam prebivalište, jer je sami ne možete koristiti.
Uobičajeno boravište prema § 9 AO
Uobičajeno boravište neko ima tamo gde boravi pod okolnostima iz kojih se vidi da se tu ne zadržava samo privremeno. Neprekidan boravak duži od šest meseci uvek se smatra uobičajenim boravištem, a kratki prekidi se pri tome ne uzimaju u obzir. Ko, dakle, i posle formalne selidbe najveći deo godine provodi u Nemačkoj, ostaje neograničeno poreski obavezan i bez stana.
Odjava je obavezna, ali nije dovoljna
Prema § 17 Abs. 2 Bundesmeldegesetz (nemački savezni Zakon o prijavi prebivališta) morate da se odjavite (Abmeldung) u roku od dve nedelje od iseljenja ako se ne useljavate u novi stan u Nemačkoj. Odjava je moguća najranije jednu nedelju pre iseljenja. Dobro čuvajte potvrdu o odjavi (Abmeldebestätigung), trebaće vam više puta u bankama, osiguravajućim društvima i kod nadležnih organa.
Poreski gledano, odjava je samo indicija. Nemačka poreska uprava (Finanzamt) u slučaju sumnje proverava da li zaista više nemate stan i da li u Nemačkoj više nemate uobičajeno boravište. Ko se odjavi, a stan zadrži, poreski nije ništa dobio.
Šta treba da javite poreskoj upravi
Ne računajte na to da će opštinska služba za prijavu prebivališta automatski obavestiti vaš Finanzamt. Sami pismeno prijavite odlazak. U dopis spadaju sledeći podaci:
| Podatak | Zašto je važan |
|---|---|
| Datum odlaska | Granica između neograničene i ograničene poreske obaveze (beschränkte Steuerpflicht) |
| Nova adresa u Srbiji | Dostava poreskih rešenja |
| Šta je sa stanom u Nemačkoj | Dokaz da je prebivalište napušteno |
| Preostali prihodi iz Nemačke | Razjašnjenje buduće nadležnosti |
| Po potrebi punomoćnik za prijem pošte u Nemačkoj (Empfangsbevollmächtigter) | Olakšava komunikaciju |
Vaš poreski identifikacioni broj (steuerliche Identifikationsnummer) ostaje isti. U zavisnosti od toga koje prihode iz Nemačke ubuduće budete imali, nadležan može postati drugi Finanzamt. Kod prihoda od izdavanja to je po pravilu Finanzamt na čijoj se teritoriji nekretnina nalazi. Za korisnike nemačke penzije sa prebivalištem u inostranstvu centralno je nadležan Finanzamt Neubrandenburg.
Godina odlaska: jedna poreska prijava za dve faze
U godini selidbe do odlaska ste neograničeno, a posle toga eventualno ograničeno poreski obavezni. Prema § 2 Abs. 7 Satz 3 EStG, zakon obe faze spaja u jedno utvrđivanje poreza: prihodi iz Nemačke koje ostvarite posle odlaska uključuju se u utvrđivanje poreza po osnovu neograničene poreske obaveze.
Za prihode koje posle odlaska ostvarite u inostranstvu, na primer platu u Srbiji, važi izuzimanje sa progresijom (Progressionsvorbehalt) prema § 32b Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 EStG. Ti prihodi se u Nemačkoj ne oporezuju, ali povećavaju poresku stopu na vaše oporezive prihode te godine. Ko je u godini odlaska u Nemačkoj dobro zarađivao i posle toga nastavlja da zarađuje u Srbiji, treba to da uzme u obzir pri planiranju.
U praksi to znači:
- Za godinu odlaska po pravilu podnosite poresku prijavu za porez na dohodak, čak i ako kao zaposleni do tada nikada niste morali da je podnesete.
- Pripremite dokaze o datumu odlaska i o prihodima iz inostranstva, na primer potvrdu o odjavi, ugovor o zakupu u Srbiji, ugovor o radu i obračune zarade.
- Ako ste u braku, a odlazi samo jedan od supružnika, pitanje zajedničkog oporezivanja treba posebno proveriti.
Posle odlaska: šta ostaje oporezivo u Nemačkoj
Napuštanjem prebivališta ne prestaje svaka poreska obaveza. Ko ima određene nemačke prihode (inländische Einkünfte) u smislu § 49 EStG, ograničeno je poreski obavezan prema § 1 Abs. 4 EStG. Najčešći slučajevi kod onih koji se sele u Srbiju:
| Vrsta prihoda | Ostaje li oporeziv u Nemačkoj? |
|---|---|
| Prihodi od izdavanja nekretnine u Nemačkoj | Da, porez utvrđuje Finanzamt prema lokaciji nekretnine |
| Penzija iz nemačkog zakonskog penzijskog osiguranja (gesetzliche Rente) | U principu da, podelu prava oporezivanja uređuje ugovor o izbegavanju dvostrukog oporezivanja |
| Zarada za rad obavljen u Nemačkoj | Da, za rad obavljen u Nemačkoj |
| Dividende nemačkih akcionarskih društava | Da, kroz porez na prihode od kapitala (Kapitalertragsteuer) |
| Kamate na štednju u nemačkim bankama | Po pravilu ne, izuzeci važe na primer za potraživanja obezbeđena hipotekom |
| Dobit nemačke stalne poslovne jedinice | Da |
Kako se nemačka penzija tretira prema ugovoru o izbegavanju dvostrukog oporezivanja kada živite u Srbiji, objašnjavamo u tekstu In diesen Ländern ist die deutsche Rente steuerfrei (na nemačkom).
Neoporezivi osnovni iznos otpada
Mnoge iznenadi sledeće: kod ograničeno poreski obaveznih oporezivi dohodak se prema § 50 Abs. 1 Satz 2 EStG uvećava za neoporezivi osnovni iznos (Grundfreibetrag). Praktično vam on, dakle, ne pripada, uz jedan izuzetak za prihode iz radnog odnosa. Troškove ostvarivanja prihoda i poslovne rashode smete da odbijete samo ako su povezani sa prihodima iz Nemačke. Ko u Nemačkoj zadrži samo jedan izdat stan, plaća porez već na mali višak prihoda.
Zahtev za neograničenu poresku obavezu
Prema § 1 Abs. 3 EStG možete podneti zahtev da se prema vama postupa kao prema neograničeno poreski obaveznom licu ako najmanje 90 procenata vaših prihoda podleže nemačkom porezu na dohodak ili ako vaši prihodi koji se ne oporezuju u Nemačkoj ne prelaze neoporezivi osnovni iznos. Tada dobijate neoporezivi osnovni iznos. Tarifu za zajedničko oporezivanje supružnika (Splittingtarif) prema § 1a EStG na ovaj način, međutim, dobijaju samo državljani EU ili EEP sa prebivalištem u nekoj državi EU ili EEP. Srbija nije među njima, pa zajedničko oporezivanje posle preseljenja u Srbiju po pravilu otpada.
Banka i depo hartija od vrednosti
Obavestite svoju nemačku banku o odlasku. Nalozi za oslobođenje od poreza na prihode od kapitala (Freistellungsaufträge) napuštanjem prebivališta gube osnov, a banka mora da promeni vaš status za obračun i obustavu poreza na prihode od kapitala. Neke banke za to traže potvrdu o poreskoj rezidentnosti iz nove države prebivališta. Kod depoa sa značajnim udelima unapred proverite da li se primenjuje porez pri odlasku.
Proširena ograničena poreska obaveza prema § 2 AStG
Za nemačke državljane koji se sele u zemlju sa niskim oporezivanjem postoji posebno pravilo. Prema § 2 Außensteuergesetz (nemački Zakon o spoljnim poreskim odnosima, AStG) ostaje na snazi proširena ograničena poreska obaveza (erweiterte beschränkte Steuerpflicht) još deset godina od kraja godine u kojoj je prestala neograničena poreska obaveza. Tada nisu obuhvaćeni samo nemački prihodi prema § 49 EStG, već svi prihodi koji kod neograničene poreske obaveze ne bi bili prihodi iz inostranstva. To je znatno širi krug.
Pravilo se primenjuje samo ako su svi uslovi ispunjeni istovremeno:
- Nemačko državljanstvo i prethodni period: U poslednjih deset godina pre odlaska bili ste kao nemački državljanin ukupno najmanje pet godina neograničeno poreski obavezni.
- Nisko oporezivanje u novoj državi prebivališta: Ono prema § 2 Abs. 2 AStG postoji ako je porez u inostranstvu na dohodak od 77.000 evra za više od jedne trećine niži od nemačkog poreza na dohodak. Dovoljno može biti i povlašćeno oporezivanje.
- Bitni ekonomski interesi u Nemačkoj: U to prema § 2 Abs. 3 AStG spada, između ostalog, ako vaši prihodi koji nisu iz inostranstva čine više od 30 procenata ukupnih prihoda ili prelaze 62.000 evra, ili ako odgovarajuća imovina čini više od 30 procenata ukupne imovine ili premašuje 154.000 evra. Dovoljni mogu biti i udeli u nemačkim privrednim društvima.
Pored toga važi i prag: pravilo se primenjuje samo u godinama u kojima prihodi obuhvaćeni ovim pravilom ukupno iznose više od 16.500 evra.
Da li se Srbija u konkretnom slučaju smatra zemljom sa niskim oporezivanjem, zavisi od uporednog obračuna za vaše prihode. Uz poreske stope uobičajene u Srbiji, to često treba bar proveriti. Ko se u Srbiju seli sa značajnom imovinom ili tekućim prihodima iz Nemačke, treba da pre selidbe sa poreskim savetnikom detaljno proračuna posledice § 2 AStG. Ugovor o izbegavanju dvostrukog oporezivanja u pojedinačnom slučaju može da ograniči dejstvo ovog pravila.
Kontrolna lista za napuštanje prebivališta
- Stan otkazati, prodati ili trajno izdati trećim licima, bez zadržavanja mogućnosti da ga sami koristite
- Ne zadržavati sobu kod rođaka koju možete koristiti u svakom trenutku
- Dokumentovati dane boravka u Nemačkoj posle selidbe
- Odjaviti se u roku od dve nedelje od iseljenja
- Pismeno obavestiti Finanzamt, po potrebi imenovati punomoćnika za prijem pošte
- Obavestiti banku (i za depo) i osiguravajuća društva o odlasku
- Planirati poresku prijavu za godinu odlaska
- Pre selidbe dati na proveru § 2 AStG i § 6 AStG
- Istovremeno u Srbiji izgraditi stvarnu poresku rezidentnost
Istovremeno urediti i srpsku stranu
Napuštanje prebivališta u Nemačkoj je samo pola posla. Da ne biste ostali bez poreske rezidentnosti, u Srbiji vam je potreban stvarni centar životnih interesa, sa stanom, regulisanim boravkom i svakodnevnim životom na licu mesta. Za one koji su godinama živeli u Nemačkoj, a sada prelaze u Beograd, Exgentum pomaže oko traženja stana, boravišne dozvole i računa u banci, kako bi dokazi o vašem novom prebivalištu od početka bili uredni. Samo poresko planiranje pripada poreskom savetniku, kod koga ćete sa ovom dokumentacijom doći dobro pripremljeni.
Česta pitanja
Da li posle odjave automatski više nisam poreski obveznik u Nemačkoj?
Ne. Odjava je samo indicija. Odlučujuće je da li zaista više nemate stan koji možete koristiti i da li u Nemačkoj više nemate uobičajeno boravište.
Smem li da zadržim stan u Nemačkoj?
Da, ali ako ga sami možete koristiti, vaše prebivalište po pravilu ostaje. Ako je trajno izdat trećim licima, više ne zasniva prebivalište, ali prihodi od izdavanja ostaju oporezivi u Nemačkoj.
Moram li u godini selidbe da podnesem poresku prijavu?
Po pravilu da. U godini odlaska neograničena i ograničena poreska obaveza utvrđuju se zajedno, a prihodi iz inostranstva posle odlaska preko izuzimanja sa progresijom utiču na poresku stopu.
Šta je proširena ograničena poreska obaveza?
Pravilo iz § 2 AStG za nemačke državljane koji se sele u zemlju sa niskim oporezivanjem i zadržavaju bitne ekonomske interese u Nemačkoj. Važi do deset godina i obuhvata više prihoda od obične ograničene poreske obaveze.
Koliko često smem da putujem u Nemačku posle selidbe?
Fiksna granica dana za posete ne postoji. Neprekidan boravak duži od šest meseci, međutim, uvek zasniva uobičajeno boravište, a raspoloživ stan može značiti prebivalište već i kod kraćih poseta.
Da li kao ograničeno poreski obavezan dobijam neoporezivi osnovni iznos?
U principu ne, osim kod prihoda iz radnog odnosa. Ako su ispunjeni uslovi iz § 1 Abs. 3 EStG, možete, međutim, podneti zahtev da se prema vama postupa kao prema neograničeno poreski obaveznom licu.
Tek se snalazite u svakodnevici u Beogradu?
Ne mora svako pitanje da bude veliki korak. U besplatnom razgovoru bez obaveza pomažemo vam da se snađete — bez pritiska, bez obaveze.
Zatražite besplatan razgovor bez obaveza